Un accantonamento per ristrutturazione non include costi quali: a) spese di riqualificazione o di ricollocamento del personale in servizio; b) marketing; o c) investimenti in nuovi sistemi e reti di distribuzione. Tali costi si riferiscono alla condotta futura dell'attività e non sono passività della ristrutturazione alla data di chiusura dell'esercizio. Tali spese sono rilevate con gli stessi criteri come se fossero indipendenti dalla ristrutturazione.