Esempio n.1: Assegnazione gratuita di quote di emissione e rilevazione di deficit di quote di emissione
Ipotesi base dell’esempio:
- L’esempio si riferisce al periodo annuale, ma le stesse considerazioni valgono per la chiusura dei periodi contabili infrannuali, in proporzione alla produzione effettuata nel periodo stesso
- Assegnazione gratuita di 10000 quote di emissione (valore unitario di riferimento pari al valore di mercato alla data di assegnazione = 10 euro)
- Acquisto di 2000 quote di emissione in data 15/05/2011 al prezzo unitario di 12 euro+IVA
- Vendita di 1000 quote di emissione in data 31/08/2011 al prezzo unitario di 15 euro+IVA
- Le operazioni di acquisto/vendita di quote di emissione avvengono sul territorio nazionale (in caso di transazioni con l’estero l’IVA risulta applicabile in funzione della natura del soggetto ricevente e del requisito della territorialità)
- La produzione effettiva relativa al 2011 comporta l’obbligo di consegnare 15000 quote di emissione al 30/04/2012
- Valore unitario di mercato al 31/12/2011 = 13 euro
- Acquisto delle quote di emissione mancanti per assolvimento obbligo 2011 al prezzo unitario di 11 euro+IVA in data 15/04/2012
Assegnazione gratuita delle quote di emissione a favore del soggetto obbligato
Rilevazione nei conti d’ordine dell’impegno a produrre entro i limiti prefissati in proporzione alle quote di emissione assegnate:
28/02/2011 (euro)
D/ Impegni per quote di emissione assegnate gratuitamente 100.000,00
A/ Impegni v/Ministero Ambiente per quote di emissione assegnate gratuitamente 100.000,00
Acquisto delle quote di emissione da parte del soggetto obbligato
15/5/2011 (euro)
D/ Diversi
D/ Oneri per quote di emissione 24.000,00
(B14 - Oneri diversi di gestione)
D/ IVA su acquisto quote di emissione 5.040,00
(D12 - Debiti tributari)
A/ Debiti commerciali (fatture ricevute) 29.040,00
(D7 - Debiti verso fornitori)
Vendita delle quote di emissione da parte del soggetto obbligato
31/08/2011 (euro)
D/ Crediti commerciali (fatture emesse) 18.150,00
(CII 1 - Crediti v/clienti)
A/ Diversi
A/ Ricavi per vendita quote di emissione 15.000,00
(A5 - Altri ricavi e proventi)
A/ IVA su vendita quote di emissione 3.150,00
(D12 - Debiti tributari)
Accertamento di competenza dell’obbligo connesso alla produzione effettiva
Poiché i soggetti obbligati hanno tempo fino al 30 aprile dell’anno successivo per assolvere all’obbligo, a fine esercizio è necessario effettuare la rilevazione per competenza dell’obbligo connesso alla produzione effettuata nell’anno, determinato come differenza tra il numero complessivo di quote di emissione che devono essere presentate al Ministero dell’Ambiente per l’anno di riferimento e la somma algebrica delle quote assegnate gratuitamente e di quelle eventualmente già acquistate e/o vendute.
Nel presente esempio, le quote di emissione ancora da acquistare sono pari a: 15000-(10000+2000- 1000)=4000.
31/12/2011 (euro)
D/ Oneri per quote di emissione 52.000,00
(B14 - Oneri diversi di gestione)
A/ Debiti v/Ministero per quote di emissione da acquistare 52.000,00
(D14 - Altri debiti)
Si stornano i conti d’ordine relativi alle quote di emissione assegnate:
31/12/2011 (euro)
D/ Impegni v/Ministero Ambiente per
quote di emissione assegnate gratuitamente 100.000,00
A/ Impegni per quote di emissione assegnate gratuitamente 100.000,00
Acquisto nel 2012 delle quote di emissione necessarie all’adempimento dell’obbligo 2011
Poiché il costo è stato rilevato per competenza nell’anno 2011, in fase di acquisto sono rilevati soltanto i delta valutativi rispetto all’accertamento effettuato.
15/04/2012 (euro)
D/ Diversi 61.240,00
D/ Debiti v/Ministero per quote di emissione da acquistare 52.000,00
D/ IVA su acquisto quote di emissione 9.240,00
(D12 - Debiti tributari)
A/ Diversi
A/ Debiti commerciali 53.240,00
(fatture ricevute)
(D7 - Debiti verso fornitori)
A/ Sopravvenienze attive ordinarie 8.000,00
(A5 - Altri ricavi e proventi)
Consegna al Ministero dell’Ambiente delle quote di emissione riferite all’anno 2011
Il 30 aprile 2012 dovranno essere consegnate al Ministero dell’Ambiente le quote di emissione relative all’obbligo dell’anno 2011, senza peraltro effettuare alcuna rilevazione contabile.